为了推动研究型审计，加强审计理论与实践的充分结合，近年来省审计厅投资审计领域在具体实践中，对一些重大公共工程开展了审计。在审计中，一方面深入钻研公共工程各项领域宏观政策措施和法律法规要求，另一方面细致雕琢探究工程各重点环节审什么、怎么审，推动具体措施方法的研究。本文以××PPP项目审计实践为基础，重点研究在PPP投融资模式和政策下，投资审计的目标、重点、内容和方法。

　　一、加强审前政策调研，打造研究根基

　　PPP项目作为近年来受政府和业务主管部门认可的公共工程建设模式，从项目立项筹划、建设主体成立、工程建设到后期运营等各阶段都区别于政府投资项目。财政部、发展改革委等部门对PPP项目的管理也有一套完善的制度体系。要遵循投资审计转型发展的要求，开展高质量公共工程审计，首先就要了解政策和有关制度规定。在项目正式进点前5个月，审计组就开始项目审前研究工作，关注公共工程开发运营和建设管理相关政策措施，赴省交通运输厅、省财政厅和省发展改革委等多部门调研，全面了解相关政策措施、项目决策和建设情况，深入沟通存在的各类问题，基于深入调研、切块细化、缜密研判，研究项目合同、工程概算、成本核算、会计制度及工程建设管理的特点，结合法律法规，针对各环节容易出问题事项，确定审计重点。反复推敲审计方式方法，构建审计目标、分阶段任务、预期成果等一系列框架体系，形成操作性强的审计工作措施，使审计实施做到有的放矢，保证高质量审计。

　　二、将法律专业意见及社会审计专业力量深度融入业务流程 ，提高依法审计水平，优化审计过程

　　为达到全面审计、重点突出的高质量审计目标，在政府投资审计的基础上，汇聚律师、造价师、工程师等各方专业力量为审计提供强有力的支撑，探索新形势下投资审计组织方式和实践方法。在审计中优化PPP项目合同、杜绝结算争议、防范化解社会资本方不合规融资给政府方带来的风险等内容，成为投资审计转型发展成果的创新应用。此外，编制审计清单、推动问题立查立改，虽然是以往的一些审计举措，但是在项目中成系统、制度化地应用，目前仍处探索阶段，基于可以提升审计质效的目的，此方法应该进入构建今后公共工程项目审计中的通用方法体系。

　　（一）充分利用社会审计专业力量

　　在省级层面，PPP项目合同作为一项“新事物”，其约定的建设责任、投资控制和利益分配等条款，从根本上影响着未来政府付费的多少及投资控制管理的难易程度。因此，PPP项目合同审计成为PPP项目审计研究的重点。为达到审深审透审全面的目的，审计中通过多次邀请PPP合同起草律师、投资专业律师和我厅法律顾问等专业人士提供意见的“法律研讨”模式，对工程结算、投资控制等涉及工程价款的条款进行逐条解析，明确制定意图，分析条款漏洞。

　　如PPP项目合同中，对临时工程、环保工程、水保工程和设计变更等事项结算方式约定不明确，加之项目公司在施工过程中未及时进行工程量确认工作，造成部分工程结算无依据，存在结算争议等风险。再如合同约定的材料调差方式不明确，对应合同条款不能准确反映实时价格,审计过程中对主要材料价格变化估算发现，仅钢筋一项就可能造成与施工单位的调差争议。

　　针对上述问题，项目主管部门、建设单位及第三方跟踪审计机构等应联合开展有关工程价款结算方面的探讨，修订完善PPP项目合同条款，明确履约依据。同时，相关单位联合探讨也为下一步完善我省PPP项目合同制定规则、更高效开展其他PPP项目打下了坚实基础。

　　（二）有效整合审计力量，实现审计质效最优

　　为有效整合国家审计和社会审计力量，使各方专业优势相辅相成，推动审计效率最大化，在审计过程中定期召开会议，各方人员展开“头脑风暴”，从审计发现的实际问题线索出发，对PPP项目的组织形式、建设特点、关键环节内容、方式方法开展探讨，研究审什么、怎么审、审出何种成果。

　　1.针对工程“多级监理模式”（总监办+驻地监理）的履职审计中，采用合同审计、实地延伸相结合的方式，对监理公司履职、具体监理人员履职2个层面开展审计。一是对总监办和驻地监理的合同约定工作内容、实际履职情况进行对比，发现总监办和驻地监理合同服务内容雷同、总监办未全面履行合同职责等问题。针对此问题审计组督促项目公司对监理工作加大管理力度，按照合同法等有关法规要求，据实反映总监办工作，按照实际工作内容核减合同款项，杜绝失职渎职、利益输送风险。同时推动合同双方签订补充协议明确各自工作职责，建设单位据此修订完善《合同管理办法》，并排查所有与参建单位签订的服务合同，对同类问题全面纠正、快速整改。二是对监理人员专业能力、尽职尽责情况进行审计，发现资质造假、违规变更、多人不具备相关专业资格即开展工作等问题，按照合同约定推动惩罚措施落到实处，有效震慑工程建设中各种违规行为，推动工程高质量建设。

　　2.基于PPP项目主要由社会资本方进行投资和开展资金管理的实质，对建设资金的审计中，重点关注社会资本方资金投入、融资成本、资金效益等涉及公共资金安全和效益方面存在的问题。审计发现，社会资本方未按时缴纳项目资本金，由此造成贷款规模扩大，融资成本增加；超过PPP项目合同约定贷款规模，形成挪用项目贷款风险；同时，社会资本方还将大量资金长期存放在其项目公司账户，造成资金闲置，实际增加融资成本问题。同时增加的融资成本，若计入工程投资额，将由省财政在未来年度分期偿还，增加财政支出。针对上述风险，督促省项目主管部门加强对社会资本方的融资业务监管，据实确定融资金额，控制融资成本，保证资金安全。

　　三、发挥投资审计专业优势，做实做细审计内容

　　通过对以往投资审计经验总结，结合现阶段投资审计特点，创新开展“清单+专项”式审计，推进投资审计标准化作业、专业化实施。共研究细化一般工程项目7个责任主体的400多个审计关注问题，以及PPP项目的“特色”审计清单，“按图索骥”开展审计。针对社会投资方为主体的建设管理特点，加大有效投资的审计力度，对预算编制不准确、设计内容未实施等内容，及时揭示，调减工程投资额。另外，着眼“审深审透”，研究制定工程质量审查、围串标审查、污染底泥处置情况审查等专项审计方案，涵盖审计实施的步骤、内容、标准、方法等，力求全面准确、查深查透。针对监理、施工等参建单位不认真履职问题，深入现场开展安全质量和文明施工审计，剖析监理合同和实际履职情况等，要求建设单位按合同约定调减进度价款；针对违规招投标问题，推动有关单位对责任人处理处罚。

　　四、创新投资领域审计整改路径，立行立改成效明显

　　针对投资审计特点，聚焦审计“查治防”作用发挥，创新《审计立行立改单》取证模式，将审计过程中发现的性质轻微、未造成重大损失后果的问题，列出问题事项及整改建议，以书面形式提交被审计单位，由其在规定时间内完成整改。通过发放《审计立行立改单》，纠正安全质量、合同管理和资金管理等方面的违规问题，推动建章立制、修订完善合同协议、推动设计变更、修订防洪抢险预案，开展全线施工质量不达标和监理履职不到位等专项整改。有力推动建设单位履行好项目管理主体责任，为项目高质量建设提供可靠保障。

　　五、拓展丰富审计成果

　　在审计的各个环节，充分结合研究型审计思路，扩大审计成果应用。

　　（一）推动工程建设难点卡点问题尽快解决

　　立足省政府总体目标，梳理多项严重影响工程进度目标实现的单项工程，深入调查进度滞后原因，提交审计专报，从体制机制上提出审计建议推动整改。为落实审计建议，省有关部门负责同志多次赴工程现场协调地方政府部门和承建单位，省财政厅加大建设资金缺口补助力度，多部门联动助推工程建设进度，确保建设目标实现。

　　（二）深挖问题根源，推动生态保护和防汛综合治理

　　针对存在的环保相关问题，与省生态环境厅、沿线有关市、县主管部门和环保部门，以及省环境科学研究等检测机构多次座谈，全面调查了解。对污染有序有效治理、临时用地及时处置等方面提出合理化建议，防止发生次生危害和舆情风险。在工程审计现场，针对安全度汛问题，审计组组织建设、设计、监理、施工等单位现场研究，推动方案优化，缩短了抢险施工时间，降低了度汛风险，节约度汛经费，提升了应急防汛能力。