（本文来自《中国审计》杂志2023年第3期）

　　“十四五”规划提出，加强财政资源统筹，这是适应当前财政紧平衡状态的重要举措。审计监督首先是经济监督，审计机关要聚焦主责主业，从财政财务收支真实合法效益入手，通过深化预算执行审计，促进财政资源统筹。本文从加强财政资源统筹的意义和存在问题出发，阐述审计助力财政资源统筹的思路方法，以供借鉴。

　　一、加强财政资源统筹的重要性

　　发挥财政在国家治理中的基础和重要支柱作用，必须深化预算管理改革，加强财政资源统筹，推进财政支出标准化，强化预算约束和绩效管理。2021年3月，国务院印发《关于进一步深化预算管理制度改革的意见》，要求加大预算收入统筹力度，增强财政保障能力，规范预算支出管理，推进财政支出标准化，强化预算执行和绩效管理，增强预算约束力。具体内容包括规范政府收入预算管理、加强政府性资源统筹管理、强化部门和单位收入统筹管理、盘活各类存量资源、大力优化财政支出结构、推进支出标准体系建设、强化预算对执行的控制、推动预算绩效管理提质增效等。

　　二、地方在加强财政资源统筹方面存在的问题

　　通过整理审计机关公告的预算执行审计工作报告，将财政资源统筹方面的问题分为以下几类。一是预算收入统筹不足。有的地方延压非税收入，政府性基金预算和社保基金预算结转的彩票发行销售机构业务费等未纳入年初预算管理，省属企业滞留省级财政以前年度投资的股权引导基金收益，经营性资产国有产权收益未纳入国有资本经营预算范围。二是预算约束和绩效管理不到位。有的地方政府性基金预算与一般公共预算分别向城乡公共基础设施建设项目安排资金，向尚不具备实施条件项目追加预算，年末下达的预算全部结转。三是预算支出标准体系建设缓慢。有的地方类级或项级科目未编制支出预算，随意无预算、超预算列支费用，未按规定将政府性基金预算年末结余调入一般公共预算统筹使用，国有资本经营预算调入一般公共预算的比例未达到20%，并向不符合条件的企业分配资金。四是结转结余资金统筹使用不足。有的地方未将部门上年结转资金纳入部门年初预算，结转两年以上的项目资金未收回统筹使用。五是财政存量资金与预算安排统筹结合机制不够健全。有的地方对累计结转项目仍安排预算资金，年底结转规模不减反增，部门单位实有资金连续增长但财政在安排年度预算时未压减财政拨款。

　　三、助力财政资源统筹的审计关注点

　　（一）预算编制方面

　　关注政府收入、结转结余资金未纳入预算管理的情况。采集部门预算、会计核算、部门决算等数据，结合部门和所属单位“三定”方案有关文件，比对部门预算和决算收入数据，审查事业收入、经营收入、非同级财政拨款收入、其他收入等是否全部纳入预算管理；筛选长期股权投资科目有余额且大于零的记录，再与部门收入预算进行比对，审查有无对外投资收益未纳入预算、大额对外投资未获取收益问题；分析部门预决算数据，比较上年决算中的年底结转结余与当年部门收入预算中的上年结转结余，审查结转结余资金是否全部编入年初预算。

　　关注超需求超范围编列预算支出的情况。采集单位指标明细表、国库集中支付明细表，将预算数据与执行数据进行比对分析，审查有无预算执行率低、预算安排不科学、资金闲置等问题；比对国库集中支付数据与预算单位名单，筛选出收款方为非本部门所属预算单位或非预算单位，进一步分析资金具体用途，审查部门在项目支出中安排补助下级支出、二次分配等问题；关联单位指标表和支付凭证表的指标文号，设置支付金额大于指标金额条件，筛查是否存在无预算或超预算支出问题。

　　关注预算支出标准执行不严的情况。采集部门上年和当年预算数据，将当年日常公用经费预算总金额和会议费、培训费、差旅费、“三公”经费等科目金额与上年预算金额进行比对，分析是否达到压减要求；对照定额编制标准和经费压减要求，筛查有无从历年非财政拨款结转结余资金等单位的实有资金中安排自有资金，补充公用经费；分析近三年一般性支出总体规模增减变化情况，审查压减一般性支出口径是否明确，有无财政安排的一般性支出压下来、自有收入安排的支出增上去等问题。在此基础上，审查财政部门有无将支出标准作为预算编制的基本依据，是否存在标准过于宽松或执行不够严格，对预算编制指导意义不大等问题。

　　（二）预算统筹衔接方面

　　关注“四本预算”衔接不到位的情况。查看财政部门向人大报告的“四本预算”收支预算数据和执行数据、财政总预算数据，与年内预算调整报告数据比对，分析“四本预算”功能分类是否细化、透明；从单位指标表中筛选功能科目编码小于6位或经济科目编码小于4位的记录，分析是否存在资金未分配到具体项目和用款单位的问题；从预算支出功能分类科目入手，查找一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算向同一用途支出交叉安排的资金，尤其是在政府性基金、国有资本经营预算有余力的情况下，是否仍然用一般公共预算安排相同用途的支出；测算政府性基金预算、国有资本经营预算按规定应转列或调入一般公共预算的数值，对照总决算报表显示的实际数值，核实转列或调入数据是否完整准确。

　　关注预算执行进度与预算安排不协调的情况。分析财政指标数据，筛选年底未执行完的资金来源为调入资金的指标数据，关注剩余指标占比较高部分，分析是否为收回财力资金安排项目形成的“二次沉淀”。审查财政部门是否将部门单位的项目结转规模作为预算编制的依据，对存量资金规模较大、整体支出进度较慢的部门，是否再安排项目资金增量；审查财政拨款结转占当年财政拨款预算超过10%的部门，是否按一定比例相应核减下年公用经费或项目支出规模，或当年预算下达后由于政策调整或项目发生重大变更等，年内难以形成有效支出的项目，是否及时调减预算，以避免形成新的结转。

　　（三）预算绩效管理方面

　　关注连续安排预算执行率低的项目资金情况。将预算数据与执行数据进行比对分析，从预算管理一体化系统中对各部门或单位专项资金预算执行情况进行筛查，重点审核同一专项资金连续两年执行率低于50%但仍安排财政资金的行为，再以此为基础比对分析追加预算数据，审核其合法合规性。分析专项资金执行率低的原因，揭示预算安排不科学等问题。

　　关注年中追加预算到年底未用收回的情况。筛查部门预算指标明细表中非年初预算指标文件下达的当年预算项目（指标来源为当年预算），即年中追加的预算项目，再筛选出12月底由财政追减收回的预算金额记录（需要剔除指标来源为结余的情况），分析追加指标资金的预算合理性，审查是否存在随意安排资金导致预算项目执行率低的问题。

　　关注专项资金清理整合不严格的情况。分析预算管理一体化系统中的总指标、处室指标和单位指标，筛选指标来源是一般公共预算和政府性基金预算的功能科目、指标摘要、项目名称相同或相似的数据，分析有无交叉安排或资金未统筹安排使用的问题；分析单位指标数据，查找同一支出方向重复设立的专项资金，是否在同一支出功能分类项级科目下设置一个以上的专项资金，进而查找专项资金整合不到位的问题；筛选分配单位多且金额小的专项转移支付资金，反映资金碎片化、“撒芝麻盐”式分配管理导致资金效益低、监管难的问题；筛选预算金额较大、调整比例较大或支出比例较低的项目进行延伸，审查是否存在前期论证不充分导致“钱等项目”的问题。

　　（四）存量资金盘活使用方面

　　关注财政部门统筹结转结余资金不充分的情况。从单位指标明细表中统计结转指标情况，筛选超过预算确定期限一年以上和当年尚未明细到项目单位的结转资金，分析财政资金结余的真实性。审查财政部门结转结余资金收回统筹使用情况：一般公共预算结转两年以上的资金是否补充预算稳定调节基金，政府性基金预算结转资金规模是否超过当年收入的30%，其余资金是否调入一般公共预算统筹安排使用；上级财政专项转移资金结转两年以上的，是否由下级财政交回统筹安排使用；在暂存款核算的存量资金是否两年内消化完毕，是否存在长期挂账形成“二次沉淀”现象。

　　关注部门结转结余资金统筹不到位的情况。分析部门决算、财务数据中的结转结余类科目，筛选预算结余及结转两年以上的资金，分析是否由同级财政部门收回统筹安排使用，不需要按原用途使用的资金是否交回财政并统筹用于经济社会发展更需资金支持的领域；审查年底余额较大且闲置一年以上的应付账款等往来科目，结合部门决算分析形成原因，检查是否存在未及时办理竣工决算造成基建项目结余资金长期结存或资金闲置未清理上缴问题。