二十届中央审计委员会第一次会议指出，要如雷贯耳，坚持依法审计，做实研究型审计。“十四五”国家审计工作发展规划指出，要创新审计理念思路，积极开展研究型审计，系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作政治性和前瞻性。研究型审计作为一种科学的审计工作思想，引领着当前审计事业的发展。做实做深研究型审计，是提高审计质效的重要手段，也是国家审计服务国家治理、符合时代需求的有效路径。

　　一、研究型审计将审计实践升华为审计理论

　　研究型审计的概念并不统一，但其核心理念就是立足于审计理论研究与实际工作的有效衔接和相互促进。一方面，紧密联系审计实际，结合审计项目特点，进行实用性理论研究；另一方面，深入审计项目进行实地理论研究，以实践检验理论研究成果，为理论研究工作提供实践支撑。因此，研究型审计应该通过项目审计总结提炼审计理论，将个别经验总结为一般规律，从现象表述到揭示本质，从对审计事项的孤立认知上升为系统把握。

　　二、医疗卫生机构运营情况审计调查项目背景

　　习近平总书记指出，要加大公立医疗卫生机构建设力度，让广大人民群众就近享有公平可及、系统连续的预防、治疗、康复、健康促进等健康服务。要推进县域医共体建设，改善基层基础设施条件，落实乡村医生待遇，提高基层防病治病和健康管理的能力。二十大报告提出，深化医药卫生体制改革，发展壮大医疗卫生队伍，把工作重点放在农村和社区。山东省基层医疗卫生机构服务能力提升行动三年规划提出，推动基层医疗卫生服务体系提档升级，实现县域公共卫生和医疗服务能力全面提升。同时，全国性的医疗反腐工作正在不断深入推进，茌平区医疗卫生机构近年来未经系统性审计，运营情况并不明晰，服务能力是否能够满足群众看病的需求尚不明确，在此背景下，实施了对全区部分医疗卫生机构运营情况的专项审计调查项目。

　　三、研究型审计思维在医疗卫生系统审计中的运用

　　（一）谋定后动，精准立项。深入研究项目背景资料，精准把握国家政策要义。在立项之初，认真学习国家大政方针政策和战略布局，从讲政治和服务国家治理的高度谋篇布局，提升项目政治站位。医疗卫生行业事关人民群众身体健康，关乎国家安全和社会稳定，关乎社会文明进步。习近平总书记在2020年9月22日主持召开的教育文化卫生体育领域专家代表座谈会时强调，要深化医疗卫生体制改革，加快健全分级诊疗制度、现代医院管理制度、全民医保制度、药品供应保障制度、综合监管制度，合理制定并落实公立医疗卫生机构人员编制标准并建立动态核增机制。2021年3月23日，习近平总书记在福建考察调研时强调，“十四五”期间要坚持人民至上、生命至上，继续深化医药卫生体制改革，增加医疗资源，优化区域城乡布局，做到大病不出省，一般病在市县解决，日常疾病在基层解决，为人民健康提供可靠保障。通过对上述重要讲话、论述的学习，对促进医疗卫生系统战略发展和远期规划提供了审计遵循，同时也提升了审计项目的宏观视野和政治站位。在深刻领会政策本意的基础上，系统把握医疗卫生行业的历史沿革、发展现状和改革方向，深入研究涉及的政策、资金、项目等业务特点及问题特征，把握总体情况、明确审计思路、梳理问题类别、找准审计重点。在对项目进行谋划时，成立了以局长为组长的医疗卫生机构运营情况审计调查项目科研领导小组，小组研究认为要凸显审计工作的政治属性，提升审计工作站位，了解地方党委和政府的决策部署及群众期盼和关心的热点问题，充分征求相关部门的意见建议，为医疗机构运营情况审计调查项目的立项把舵定向。

　　（二）全面调查，奠定基础。审前调查是改变审计机关和被审计单位信息不对称的有效手段。为了富有成效的开展审前调查工作，达成务必取得实效的审计目标，采取了以下方式进行调查研究：1.系统梳理学习相关法律法规，提升审计人员政治站位。学习了《健康中国2030规划》第七章“强化覆盖全民的公共卫生服务”、第八章“提供优质高效的医疗服务”、第十一章“健全医疗保障体系”、第十二章“完善药品供应保障体系”等重要章节。深入学习了《中华人民共和国药品法》、《中华人民共和国基本医疗卫生与健康促进法》、《医疗机构管理条例》等法律法规，对后期精准界定发现的问题，出具正确的处理意见奠定了基础。2.根据项目特点，灵活运用各种方式全面开展审前调查工作。一是选择审计事项的主管部门进行详细调研。从医保部门获取包括法规、协议、台账等资料，对于后期审计事项涉及医保基金方面的问题提供参考和依据，从财政部门获取涉及医保基金制度、预算拨款等方面的文件资料，从卫健部门获取系统内收发文件目录、人事任命、纪律处分、科室职责、经费拨付等方面的文件台账等资料。通过对上述资料的梳理、学习、分析、研判，明确了审计事项中应履行的工作流程、相关制度规定、所处外部环境等关键环节和节点，为运用系统观念、从全局视域整体把握项目质量奠定了坚实的基础。二是根据不同单位的不同特点，确定审计调查关注的重点。在审前调查阶段结合被审计单位的实际确定调查重点，同样是乡镇卫生院，因为受到所处环境、地理位置、管理模式、医疗水平、是否有特色专科等因素的影响，其实际情况存在很大不同，因此在审计时需要为不同的卫生院量身打造不同的实施方案，关注不一样的重点内容。三是下发模板和统计表格获取资料。下发模板和统计表格获取了乡镇卫生院的汇报材料，涵盖了卫生院的基本情况、公共卫生工作、政策执行、财务收支等几乎所有工作内容，对于审计人员熟悉流程、摸清情况、尽快进入角色起到了极大的助推作用。四是学习上级同类项目档案，向有关科室请教。赴市审计局社保科、法规科、数据科、秘书科现场学习医疗卫生行业相关审计经验。五是充分利用大数据审计技术，采取中心组审前对数据进行集中分析，然后将疑点下发到各审计小组的方式，由各审计小组在实施审计过程中对疑点进行现场核查，确定审计发现的问题。正是因为前期扎实的审前调查工作，对后期精准发现问题、采取正确的处理措施、提高工作效率、提升项目质量都发挥了重要作用，也凸显了研究型审计的极大成效。

　　（三）审中查透，精准实施。审计实施的过程，是检验审计前期调研是否精准的过程，也是具体落实研究型审计课题的过程，必须采取有效措施，提升审计精准度。一是树立系统审计理念，增强审计敏锐性，以问题为导向，精心研究，系统谋划。在多个审计组同时实施的过程中，中心组立足于整体视域，系统性把握审计方向，做好前瞻性预判工作，加强问题汇总和情况调度，从中梳理挖掘存在的普遍性、典型性问题，提炼形成审计经验理论普遍应用于指导各审计小组的实际工作。二是大处着眼小处着手，严谨细致做好审计取证工作。在审计实施过程中，既要时刻保持正确的审计方向，紧紧围绕审计目标和审计方案开展工作，又要以发现的问题为中心取得核心证据，形成完整的证据链条以证明问题的客观存在，同时研究选择相匹配的法律法规条款界定问题的违规性质和严重程度，扎实做好关键环节的工作。三是根据审计工作进展随时下发收集到的法规文件，组织审计人员认真领会政策文件本意，提升政治敏感度，加强对重点领域的理解和分析，精准切入政策要点，进而提高审计效率和审计成果质量。四是及时调度审计情况，研究解决突出问题。现场审计期间，中心组深入各小组审计现场，就审计中遇到的问题、存在的困难和疑惑统一梳理，研究后统一答复，提升了现场审计效率，规范了审计定性和处理。五是定期召开审计项目调度会议，听取审计成效。多次召开由局长主持的各审计组调度会议，听取项目进展情况，研究解决实际困难，协调部署各审计组现场核查工作，推动审计工作顺利开展。

　　（四）深挖成果，提升质效。习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议强调,审计整改“下半篇文章”与审计揭示问题“上半篇文章”同样重要，必须一体推进。审计人员系统研究分析审计发现问题背后的深层次原因、体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，制定切实有效的措施确保审计整改实效。一是制定整改方案，督促被审计单位严格落实。就像法律的生命力和权威在于实施一样，审计工作的生命力和权威同样在于审计成果的实施，在于审计发现问题的整改，在于对被审计单位工作的促进。二是在深入研究的基础上，结合被审计事项的客观背景提出有针对性、可操作的审计建议。针对审计发现的问题，深入分析论证问题产生的原因以及体制机制等方面的问题，提出有针对性的对策建议。提高被审计单位对审计建议的认同度和采纳率，切实发挥审计作用。三是对审计工作的实施全过程进行总结评估，检验研究型审计理念的运用情况。

　　在对全区部分医疗卫生机构运营情况审计调查项目中，全体审计人员牢固树立政治意识、精品意识、创新意识，以系统性观念为引领，将研究型审计理念贯穿审计全过程，体现出研究型审计的重要作用，取得了比较理想的审计成果，达成了审计目标。通过此次审计调查，共揭示问题74类（项），移送纪检监察和主管部门问题线索25条，撰写呈阅件8篇，出台或废止规章制度60余项。通过此项目的审计调查，实现了研究型审计在项目实施中的引领作用，是对研究型审计理念的良好实践和运用，同时也提升了审计人员的认知层次和综合素养，为审计队伍建设和审计事业发展起到了良好的促进作用。